三个例子解析“年应税销售额”避免四个理解误区

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近期，，，以下简称《公告》）。本文就上述文件中“年应税销售额”的几个实务理解误区进行讨论。

　　《办法》规定，年应税销售额指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额。《公告》规定，所称“经营期”指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份或季度。

　　例1：某小规模纳税人按季申报，自2018年一季度至2018年四季度的年应税销售额超过小规模纳税人标准，其中2018年第三季度未取得销售收入，除《办法》第四条规定外，也应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。

　　《办法》规定，年应税销售额指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。《公告》规定，“纳税申报销售额”指纳税人自行申报的全部应征增值税销售额，其中包括免税销售额和税务机关代开发票销售额。

　　《公告》规定，“稽查查补销售额”和“纳税评估调整销售额”计入查补税款申报当月（或当季）的销售额，不计入税款所属期销售额。

　　例2：某小规模纳税人按季申报，提供鉴证咨询服务，不考虑其他情况，2018年一季度至2018年四季度的应税销售额460万元，税务机关在2018年第四季度对该企业进行稽查，查补2017年度销售额50万元。上述“稽查查补销售额”50万元不计入2017年度，应该计入2018年第四季度。则2018年一季度至四季度的年应税销售额为510万元，超过《财政部、，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。

　　《办法》规定，纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。

　　例3：某小规模纳税人按季申报，提供住宿服务，不考虑其他情况，2018年一季度至2018年四季度的应税销售额600万元，包括在2018年三季度转让不动产的销售额180万元。这180万元属于“偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额”，不应计入年应税销售额。因此，该企业自2018年一季度至四季度的年应税销售额应为420万元，未超过财税〔2016〕36号文件规定的标准，可以不被认定为一般纳税人。

来源：中国税务报

编辑：重庆国税

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